Osoby zainteresowane prowadzeniem biznesu w formie spółki z pewnością spotkały się z pojęciem tzw. podwójnego opodatkowania zysku. Na czym polega podwójne opodatkowanie, jakich podmiotów dotyczy i czy można go uniknąć?
Opodatkowanie na dwóch poziomach
W niektórych podmiotach gospodarczych zysk opodatkowywany jest podwójnie – najpierw na poziomie spółki (podatek CIT), a następnie na poziomie wspólników lub akcjonariuszy przy wypłacie zysku ze spółki w formie dywidendy (podatek od dochodów kapitałowych).
Podatek CIT, płacony przez spółkę od osiągniętego zysku, wynosi obecnie 19% lub 9% dla tzw. małych podatników nieprzekraczających w roku podatkowym przychodu w kwocie 2 mln euro wraz z podatkiem VAT.
Zryczałtowany podatek od dochodów kapitałowych wynosi obecnie 19% od kwoty dywidendy wypłacanej danemu wspólnikowi lub akcjonariuszowi.
Przykład podwójnego opodatkowania
Załóżmy, że spółka ZYSK Sp. z o.o. osiągnęła w roku podatkowym dochód w wysokości 1 mln zł. Zysk ten podlega opodatkowaniu na poziomie spółki. Obliczmy zysk pozostały po opodatkowaniu według stawki CIT 19% oraz preferencyjnej 9%.
- 19% – podatek CIT 190 tys. zł, po opodatkowaniu pozostało 810 tys. zł
- 9% – podatek CIT 90 tys. zł, po opodatkowaniu pozostało 910. tys zł
Wspólnicy postanowili przeznaczyć cały zysk pozostały po opodatkowaniu na wypłatę dywidendy. Ten wypłacany zysk ulegnie więc drugiemu opodatkowaniu, tym razem na poziomie wspólników i według stawki 19%. Oznacza to, że po opodatkowaniu do kieszeni wspólników trafi 656.000 zł (jeśli spółka płaciła CIT 19%) lub 737.100 zł (jeśli spółka płaciła CIT 9%). Łączne opodatkowanie zysku wynosi więc odpowiednio, jako suma obu poziomów opodatkowania, 34,4% lub 26,3%.
Jakich podmiotów dotyczy podwójne opodatkowanie zysku?
Problem podwójnego opodatkowania dotyczy podmiotów zobowiązanych do płacenia podatku CIT. Są to w szczególności:
- spółka z o.o.
- spółka akcyjna
- spółka komandytowa
- spółka komandytowo-akcyjna
- niektóre spółki jawne
Należy przy tym zauważyć, że podany wyżej przykład nie znajdzie zastosowania w każdej z wymienionych powyżej form prawnych. W spółkach komandytowych oraz komandytowo-akcyjnych występują preferencje podatkowe umożliwiające znaczące zmniejszenie sumarycznego opodatkowania. Spółki jawne są natomiast podatnikami CIT wyłącznie jeśli wspólnikami tej spółki nie są wyłącznie osoby fizyczne i spółka nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji o podatnikach podatku CIT oraz podatnikach podatku PIT posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki
Czy można uniknąć podwójnego opodatkowania?
Podwójnego opodatkowania zysku można uniknąć na kilka legalnych sposobów, z których każdy sprowadza się do zwiększenia kosztów ponoszonych przez spółkę (a przez to zmniejszenia płaconego przez nią podatku CIT), a także zmniejszenia (w tym do zera) wypłacanej dywidendy.
Do szczególnie popularnych metod należą:
- wypłata wynagrodzenia dla członka zarządu (który może być również wspólnikiem),
- zawarcie ze spółką umowy o pracę lub umowy cywilno-prawnej,
- wypłata dla wspólników wynagrodzenia z tytułu tzw. powtarzających się świadczeń niepieniężnych,
- fakturowanie spółki z jednoosobowej działalności gospodarczej wspólnika,
- wynajem spółce np. nieruchomości, urządzeń, samochodu.
Ważne, by dokonywane czynności były realne i zgodne z praktyką rynkową, a najlepiej również skonsultowane z doradcą podatkowym i/lub prawnikiem. W przeciwnym wypadku przedsiębiorca może liczyć się z niekorzystnymi konsekwencjami ze strony urzędu skarbowego i ZUS.
Spodobał Ci się ten artykuł? Uważasz go za przydatny? Postaw kawę dla naszej redakcji i wesprzyj dalszy rozwój serwisu!
